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知道这四点,轻松搞定企业清算所得税处理!

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发表时间:2018-01-30 17:10作者:深圳财务代理来源:诚本会计网址:http://www.chengxinweiben.cn/

《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例对企业所得税清算涉及的事项做出了相关规定:清算所得,是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。那么在什么情况下,企业将面临所得税清算呢?清算期如何确定?注销企业清算要提供哪些资料?在清算的过程中又会涉及哪些所得税处理?下文将对此进行详细解答。


一、清算企业的范围


依《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)及财税[2009]59号文规定,下列企业应进行所得税清算处理:


(一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业,主要包括:


1、企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后,不再继续经营而解散;合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。


2、企业破产。企业不能清偿到期债务,或者企业法人已解散但未清算或者未清算完毕,资产不足以清偿债务的,债权人或者依法负有清算责任的人向人民法院申请破产清算。因不能清偿到期债务,并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的,企业也可以主动向人民法院申请破产清算。


3、其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失,无法经营下去,应进行清算;企业因违法经营,造成环境污染或危害社会公众利益,被停业、撤销,应当进行清算。


(二)企业重组中需要按清算处理的,主要包括:


1、企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区),应进行企业所得税清算。


2、不适用特殊性税务处理的企业合并中,被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。


3、不适用特殊性税务处理的企业分立中,被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。


值得注意的是,根据财税[2009]59文规定,除登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)外,可直接变更税务登记。因此,纳税人因住所、经营地点变动,涉及改变税务登记机关的而进行税务登记注销时,并不属于破产、解散或无法经营中的一种,是不需要进行企业所得税清算的。


二、清算期的确定


(一)财税[2009]60号文规定,企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。


企业如果在年度中间终止经营,该年度终止经营前属于正常生产经营年度,企业取得的为生产经营所得,对于这部分的所得,应以当年1月1日至企业终止生产经营之日作为一个独立的纳税年度,根据《企业所得税法》的相关规定,在自实际经营终止之日起60日内,按《企业所得税汇算清缴管理办法》的相关规定向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。


而从企业终止生产经营之日到企业注销税务登记之前,为清算期。企业的清算期应作为一个独立的纳税年度。


(二)注销企业清算应提供的资料


1、资产负债表。


2、季度、年度申报表


3、有关部门注销文件。


4、税务评估、稽查报告。


5、注销税务登记申请审批表


6、清算所得税申报表


7、其他。


三、企业清算的所得税处理包括以下内容


根据财税[2009]60号文规定,企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。


清算所得的计算公式为:清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损。


公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费,不包含企业以前年度欠税。


公式中的债务清偿损益=债务的计税基础-债务的实际偿还金额。正数为收益,负数为损失。


四、股东清算所得


另外还需要注意的是,在股东层面,公司清算完成后,公司的股东还应确认其投资转让所得或损失。创立该公司的企业投资者作为企业所得税纳税人,应就其投资该公司所取得的投资转让所得依法缴纳企业所得税;个人股东则应根据个人所得税法的规定,就其投资的股息所得和投资转让所得依法缴纳个人所得税。


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